建筑業(yè)“營(yíng)改增”，提起就讓人頭痛的3大業(yè)務(wù)!
發(fā)布時(shí)間：2017-12-07
營(yíng)改增到今天已經(jīng)過(guò)去快半年多了，先后也下發(fā)了很多的政策文件，可多年沉淀下來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理模式，就憑一紙政策，要從實(shí)際操作中改變過(guò)來(lái)，可有多難呀。
我想到今天，我們很多財(cái)務(wù)人員還是按以前的老套路在操作建筑業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，今天昌堯講稅就來(lái)和大家探討一下，建筑業(yè)“營(yíng)改增”，提起就頭痛的3大業(yè)務(wù)！
頭痛之一：建筑業(yè)務(wù)中“鋼結(jié)構(gòu)制作及安裝業(yè)務(wù)”該如何繳納增值稅？
在建筑業(yè)務(wù)中的“鋼結(jié)構(gòu)工程”也是隨處可見(jiàn)，可你是否已經(jīng)感受到這漂亮鋼結(jié)構(gòu)背后的納稅痛苦了呢？
根據(jù)北京國(guó)稅歸納梳理的營(yíng)改增后建筑業(yè)納稅人最為關(guān)注的26個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題中的第二個(gè)問(wèn)題，
問(wèn)：鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？
答：上述屬于兼營(yíng)行為，鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計(jì)稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計(jì)稅。
可仔細(xì)想一下，好像也不對(duì)，我們來(lái)看看文件是怎么規(guī)定的：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
按照本條規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)，混合銷(xiāo)售繳納增值稅。
情況1、如果鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)在銷(xiāo)售鋼材的同時(shí)，提供鋼材的制作與安裝服務(wù)，那么很顯然應(yīng)該按照17%計(jì)稅，因?yàn)殇摻Y(jié)構(gòu)企業(yè)是以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的，所以按照貨物銷(xiāo)售繳納增值稅。
情況2、如果是建筑企業(yè)先去采購(gòu)鋼材，然后制作，最后安裝，那么它就應(yīng)該是按參照其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)是以建筑服務(wù)為主的，所以應(yīng)該按照建筑服務(wù)繳納增值稅。
可如果按這個(gè)政策來(lái)分析的話(huà)，就會(huì)和北京國(guó)稅的疑難問(wèn)題解答有不同的觀點(diǎn)，那到底應(yīng)該怎么辦呢？
昌堯講稅也很無(wú)奈，因?yàn)橹袊?guó)的稅收政策就是這么博大精深，所以建筑企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)，也只能以當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的口徑為準(zhǔn)，頭痛也沒(méi)有辦法。
頭痛之二：建筑業(yè)中“預(yù)收款”實(shí)現(xiàn)了“工程未動(dòng)稅款先行”。
在建筑施工行業(yè)，合同簽訂后，收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、預(yù)付材料款等現(xiàn)象也是非常普遍的。
在營(yíng)業(yè)稅政策下：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
在增值稅政策下：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第第四十五條第（二）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
同樣一項(xiàng)政策，在不同的稅制下，納稅有什么區(qū)別呢，我們來(lái)看一個(gè)案例：
案例：嘉達(dá)公司承接了豐達(dá)公司一廠房的建設(shè)工程，該廠房的建設(shè)為鋼結(jié)構(gòu)，廠房的建設(shè)總造價(jià)為2000萬(wàn)元，其中鋼結(jié)構(gòu)的造價(jià)為1500萬(wàn)元。合同簽訂后，豐達(dá)公司支付預(yù)付款1000萬(wàn)，用于材料采購(gòu)。
營(yíng)業(yè)稅政策下：預(yù)付款交營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬(wàn)；
整個(gè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅=2000*3%=60萬(wàn)。
增值稅政策下：預(yù)付款交增值稅=1000/(1+11%)*11%=99.1萬(wàn)；
整個(gè)項(xiàng)目增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅2000/(1+11%)*11% -進(jìn)項(xiàng)稅1500/(1+17%)*17%=198.20-217.95=-19.75萬(wàn)元
這下問(wèn)題來(lái)了，該項(xiàng)目，不僅有進(jìn)項(xiàng)留抵，不需要繳納增值稅，而這預(yù)付款一收反而還預(yù)交了99.1萬(wàn)元的增值稅，這同樣的政策在不同的稅制下，簡(jiǎn)單的搬用，真是讓人頭痛呀。
頭痛之三：建筑業(yè)中的“經(jīng)營(yíng)掛靠模式”是割不掉的傷痛。
目前在建筑施工行業(yè)，“掛靠”這一現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)是普遍存在的，所謂掛靠是指掛靠者（掛靠單位或掛靠人）利用被掛靠單位的名義（通常包括企業(yè)名稱(chēng)、資質(zhì)、公章及信譽(yù)等）與建設(shè)單位簽訂建設(shè)工程承包合同或承攬建設(shè)工程任務(wù)，并向被掛靠單位繳納一定比例費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)合作行為。
而在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，面對(duì)政策的改變，哪些行為又讓我們頭痛了呢？
（一）以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)納稅？
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
但在實(shí)際操作中，往往掛靠方式，都是在暗箱操作，對(duì)外都是說(shuō)以被掛靠人名義經(jīng)營(yíng)，而實(shí)際上在業(yè)務(wù)處理中卻是掛靠人自行操作，這就使得掛靠情況變得十分復(fù)雜，加上實(shí)際操作中雙方對(duì)各自權(quán)利義務(wù)的不同界定和風(fēng)險(xiǎn)的不同劃分，導(dǎo)致掛靠業(yè)務(wù)成為一個(gè)頭痛的流程處理問(wèn)題。
（二）賬務(wù)到底要怎么處理？
有了掛靠的暗箱操作，就難免會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)處理上的不合規(guī)，同時(shí)賬務(wù)處理也是形式多樣。
在設(shè)置賬務(wù)方面：有采用報(bào)賬制的、有采用隱瞞賬的、有由被掛靠方全面核算的，真是形式各異。
在開(kāi)設(shè)賬戶(hù)方面：有被掛靠方向掛靠方提供了日常經(jīng)營(yíng)賬戶(hù)的、有被掛靠方向掛靠方提供了單獨(dú)的項(xiàng)目部臨時(shí)賬戶(hù)，且該賬戶(hù)由掛靠方實(shí)際控制的、有被掛靠方未向掛靠方提供賬戶(hù)的，也不讓人省心。
讓財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)的處理上也是頭痛不已。
（三）經(jīng)營(yíng)收益要怎么分配？
按照雙方約定，掛靠方獲得剩余收益，被掛靠方獲得固定比例的管理費(fèi)用。那么，實(shí)務(wù)中剩余收益的處理就成為一個(gè)重要問(wèn)題。
如果項(xiàng)目部賬務(wù)和被掛靠方公司賬務(wù)不合并，項(xiàng)目部也由掛靠人掌控獨(dú)立臨時(shí)賬戶(hù)，或者壓根就沒(méi)有提供賬戶(hù)，那么掛靠人的收益必然私下轉(zhuǎn)移。
讓財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)的處理上也是漏洞百出。
那么掛靠經(jīng)營(yíng)，到底要怎么管？不是政策不明確，而是傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)害死人。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）規(guī)定，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
可見(jiàn)，稅法對(duì)于掛靠行為的涉稅界定還是有一定依據(jù)的，如果我們能夠簽訂正常的業(yè)務(wù)合同，掛靠就不再是頭痛的事了，可如果你又不想交稅，又要暗箱操作，那當(dāng)然就頭痛了。
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